Quando un’impresa non riesce a pagare imposte, contributi o cartelle esattoriali, il problema non può essere affrontato limitandosi a rinviare le scadenze.
La rateazione può essere una soluzione efficace quando la difficoltà finanziaria è temporanea e l’impresa produce flussi di cassa sufficienti a sostenere il piano. Quando, invece, il debito fiscale continua ad aumentare oppure si aggiunge a esposizioni verso banche, fornitori e dipendenti, può essere necessario predisporre un progetto più ampio di ristrutturazione e risanamento.
La prima domanda da porsi non è quindi soltanto:
In quante rate posso pagare il debito fiscale?
La domanda corretta è:
L’impresa sarà concretamente in grado di pagare le rate, rispettare le nuove scadenze e continuare l’attività?
Per rispondere è necessario ricostruire l’intera posizione debitoria, analizzare i flussi finanziari prospettici e individuare lo strumento più adatto alla situazione.
Che cosa si intende per debiti fiscali dell’impresa
I debiti fiscali possono trovarsi in fasi differenti e richiedere interventi diversi.
L’impresa potrebbe avere:
- imposte dichiarate ma non versate;
- ritenute operate e non versate;
- IVA periodica non pagata;
- avvisi bonari e comunicazioni di irregolarità;
- accertamenti fiscali;
- cartelle di pagamento;
- rateazioni già in corso;
- piani di rateazione decaduti;
- debiti previdenziali e contributivi;
- somme oggetto di contenzioso;
- imposte e contributi correnti che stanno continuando a maturare.
Prima di richiedere una dilazione è quindi indispensabile verificare la natura del debito, lo stato della riscossione, le scadenze e l’eventuale presenza di azioni cautelari o esecutive.
Una cartella affidata all’Agenzia delle entrate-Riscossione non deve essere trattata nello stesso modo di un’imposta appena dichiarata, di un avviso bonario o di un accertamento ancora impugnabile.
Debiti fiscali: che cosa fare immediatamente
Quando il debito fiscale diventa significativo, il primo errore da evitare è procedere senza una ricostruzione completa.
Le attività iniziali dovrebbero essere almeno cinque.
1. Ricostruire la posizione debitoria
Occorre predisporre un prospetto che indichi, per ogni debito:
- creditore;
- tipologia del tributo o contributo;
- importo originario;
- sanzioni e interessi;
- stato della riscossione;
- eventuale rateazione;
- scadenza;
- presenza di garanzie, fermi, ipoteche o pignoramenti;
- possibilità di contestazione o correzione.
Il prospetto deve comprendere anche i debiti non ancora affidati alla riscossione e quelli che matureranno nei mesi successivi.
2. Separare i debiti scaduti dalle imposte correnti
Un piano non è sostenibile se l’impresa riesce a pagare le vecchie cartelle ma continua a non versare IVA, ritenute o contributi correnti.
Il risanamento deve quindi prevedere contemporaneamente:
- il pagamento o la ristrutturazione del debito pregresso;
- il regolare versamento delle obbligazioni correnti;
- la copertura del fabbisogno operativo dell’impresa.
3. Preparare un piano di tesoreria
Il piano di tesoreria deve rappresentare gli incassi e i pagamenti attesi, preferibilmente su base settimanale per i primi mesi.
Dovrebbero essere considerati:
- incassi da clienti;
- stipendi;
- fornitori strategici;
- rate bancarie;
- imposte;
- contributi;
- investimenti indispensabili;
- costi non rinviabili;
- eventuali risorse straordinarie.
Il test pratico della composizione negoziata valuta la complessità del risanamento mettendo in relazione il debito da ristrutturare con i flussi finanziari annuali disponibili per il suo servizio. Lo stesso principio dovrebbe guidare anche la valutazione preliminare dell’impresa: non è sufficiente sapere quanto si deve, ma occorre determinare quanto l’attività potrà effettivamente destinare ai creditori.
4. Individuare le cause della crisi finanziaria
Il debito fiscale può derivare da situazioni molto diverse:
- ritardi temporanei negli incassi;
- perdita di uno o più clienti;
- margini insufficienti;
- costi fissi eccessivi;
- investimenti non sostenibili;
- utilizzo delle imposte per finanziare la gestione corrente;
- crescita non accompagnata da adeguato capitale circolante;
- contenziosi o eventi straordinari;
- gestione finanziaria priva di programmazione.
Se la causa non viene rimossa, una nuova rateazione rischia soltanto di posticipare il problema.
5. Verificare la continuità aziendale
L’analisi deve stabilire se l’impresa conserva prospettive concrete di continuità e se il risanamento è ragionevolmente perseguibile.
Il Codice della crisi disciplina gli strumenti rivolti alle situazioni di crisi e insolvenza degli imprenditori e degli altri debitori. La valutazione non riguarda soltanto i dati storici, ma soprattutto la capacità prospettica dell’impresa di generare flussi adeguati alle obbligazioni.
Quando è sufficiente rateizzare il debito fiscale
La rateazione è normalmente adatta quando:
- la difficoltà economico-finanziaria è temporanea;
- il debito è stato quantificato con sufficiente certezza;
- l’impresa è in grado di rispettare le nuove scadenze;
- le imposte correnti vengono regolarmente pagate;
- il piano non sottrae liquidità indispensabile alla gestione;
- non esiste uno squilibrio strutturale verso più categorie di creditori.
La disciplina della rateizzazione delle somme affidate all’Agenzia delle entrate-Riscossione si fonda proprio sulla temporaneità della difficoltà. L’impresa deve poter pagare il debito, anche se in un periodo più lungo rispetto alla scadenza originaria. La rateazione non è invece lo strumento naturale quando la difficoltà è definitiva e il debitore non sarebbe in grado di adempiere neppure attraverso un piano dilazionato.
Rateizzazione delle cartelle fino a 120.000 euro
Per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026, i debiti fino a 120.000 euro compresi in ciascuna domanda possono essere rateizzati, su semplice richiesta, fino a un massimo di 84 rate mensili.
Il contribuente dichiara di trovarsi in una temporanea situazione di obiettiva difficoltà economico-finanziaria, senza dover produrre la documentazione prevista per le richieste più complesse.
La richiesta può essere presentata attraverso il servizio “Rateizza adesso” disponibile nell’area riservata dell’Agenzia delle entrate-Riscossione oppure tramite gli altri canali messi a disposizione dall’ente.
La facilità di accesso non significa, tuttavia, che sia sempre conveniente utilizzare tutte le rate disponibili. La durata del piano deve essere coerente con:
- capacità di pagamento;
- costo degli interessi;
- imposte future;
- altri debiti dell’impresa;
- evoluzione prevista dei flussi finanziari.
Rateizzazione documentata fino a 120 rate
Quando l’impresa chiede un numero maggiore di rate oppure quando il debito supera determinate soglie, è necessario documentare la situazione di difficoltà.
Per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026, relativamente a somme fino a 120.000 euro, la richiesta documentata può consentire una dilazione da 85 fino a 120 rate mensili.
Per somme superiori a 120.000 euro la situazione di obiettiva difficoltà economico-finanziaria deve essere sempre documentata e la rateizzazione può arrivare fino a 120 rate mensili. L’importo di ciascuna rata non può essere inferiore a 50 euro.
Per le società e gli altri soggetti in contabilità ordinaria, la valutazione può richiedere l’esame di dati economici, patrimoniali e finanziari. Prima di presentare l’istanza è quindi opportuno verificare:
- correttezza della documentazione contabile;
- capacità prospettica di rimborso;
- compatibilità della rata con il piano di cassa;
- presenza di altre dilazioni;
- sostenibilità dell’intero indebitamento.
Che cosa succede dopo la richiesta di rateizzazione
La presentazione della domanda produce alcuni effetti rilevanti, ma non cancella automaticamente tutte le azioni già intraprese.
Dalla presentazione della richiesta e finché il contribuente rimane in regola con il piano, l’Agenzia delle entrate-Riscossione non iscrive nuovi fermi o ipoteche e non avvia nuove procedure esecutive sui debiti interessati.
Il pagamento della prima rata può inoltre determinare l’estinzione di alcune procedure esecutive precedentemente iniziate, purché non abbiano già raggiunto determinate fasi avanzate.
Restano però possibili o efficaci, a seconda dei casi:
- azioni cautelari già iscritte;
- interventi in procedure promosse da altri creditori;
- azioni conservative;
- procedure esecutive già arrivate a una fase avanzata;
- verifiche delle Pubbliche Amministrazioni sui pagamenti al debitore.
La singola posizione deve pertanto essere esaminata prima di ritenere che la semplice presentazione dell’istanza abbia bloccato ogni iniziativa di riscossione.
Decadenza dalla rateazione
La rateizzazione deve essere rispettata con particolare attenzione.
Per le richieste presentate dal 16 luglio 2022, la decadenza si verifica generalmente in caso di mancato pagamento di otto rate, anche non consecutive. Se tra le rate non pagate è compresa l’ultima, la decadenza può verificarsi anche con un numero inferiore di omissioni.
A seguito della decadenza:
- il debito residuo diventa riscuotibile in unica soluzione;
- possono riprendere le azioni di riscossione;
- per i piani richiesti dal 16 luglio 2022, i medesimi carichi decaduti non possono normalmente essere nuovamente rateizzati;
- resta possibile chiedere la rateazione di carichi diversi.
La sostenibilità del piano deve quindi essere verificata prima della richiesta. Una rateazione troppo onerosa può aggravare la situazione anziché risolverla.
Quando la rateizzazione non è sufficiente
La rateazione rischia di non essere adeguata quando:
- l’impresa non paga più le imposte correnti;
- il debito fiscale cresce ogni mese;
- le rate superano i flussi disponibili;
- sono presenti debiti rilevanti verso banche e fornitori;
- gli affidamenti bancari sono stati ridotti o revocati;
- i margini operativi sono negativi;
- il patrimonio netto è deteriorato;
- sono già in corso pignoramenti o iniziative giudiziarie;
- per pagare una scadenza si rinvia sistematicamente il pagamento di un’altra;
- non esiste un piano economico-finanziario attendibile.
In queste situazioni l’impresa non ha soltanto bisogno di più tempo. Deve intervenire sull’ammontare, sulle scadenze e sulla struttura complessiva del debito, oltre che sulle cause operative della crisi.
Ristrutturazione del debito fiscale
Ristrutturare il debito significa inserire la posizione fiscale in un progetto organico che consideri tutti i principali creditori e la capacità prospettica dell’impresa.
Il progetto può prevedere, a seconda dello strumento utilizzato:
- dilazioni più lunghe;
- rimodulazione delle scadenze;
- pagamento parziale di alcuni crediti;
- moratorie;
- nuova finanza;
- cessione di attività non strategiche;
- interventi dei soci;
- accordi con banche e fornitori;
- revisione della struttura dei costi;
- operazioni industriali o societarie.
Non si tratta di ottenere genericamente uno “sconto sulle tasse”. Il trattamento del credito fiscale deve essere inserito in uno degli strumenti previsti dalla legge e deve risultare coerente con la sostenibilità del piano e con il trattamento che il creditore riceverebbe nello scenario alternativo.
Nelle procedure di composizione della crisi, la valutazione della proposta fiscale attribuisce rilievo alla convenienza economica rispetto all’alternativa liquidatoria e alle attestazioni professionali previste.
Transazione fiscale e strumenti di regolazione della crisi
La transazione fiscale consente, nell’ambito degli strumenti disciplinati dal Codice della crisi, di formulare una proposta relativa al pagamento dei crediti tributari e contributivi.
A seconda della procedura, la proposta può prevedere un pagamento dilazionato o parziale, nel rispetto delle condizioni previste dalla legge.
La transazione fiscale può trovare applicazione, in particolare, nell’ambito di strumenti come:
- accordi di ristrutturazione dei debiti;
- concordato preventivo;
- altri percorsi disciplinati dal Codice della crisi nei quali è ammesso il trattamento dei crediti tributari.
L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la valutazione della proposta deve considerare la sua convenienza rispetto all’alternativa liquidatoria, anche sulla base della relazione del professionista attestatore.
Per predisporre una proposta credibile è generalmente necessario presentare:
- situazione debitoria completa;
- dati contabili aggiornati;
- cause della crisi;
- piano industriale e finanziario;
- flussi di cassa prospettici;
- valore di liquidazione dell’impresa e dei beni;
- trattamento proposto ai creditori;
- analisi di convenienza;
- attestazioni richieste dalla procedura.
Debiti fiscali e composizione negoziata
La composizione negoziata è rivolta all’imprenditore commerciale o agricolo che si trova in una situazione di squilibrio patrimoniale o economico-finanziario che rende probabile la crisi o l’insolvenza, quando il risanamento risulta ragionevolmente perseguibile.
L’impresa è assistita da un esperto indipendente, incaricato di agevolare le trattative con i creditori e con gli altri soggetti interessati.
Durante le trattative l’imprenditore può formulare alle agenzie fiscali e all’Agenzia delle entrate-Riscossione una proposta di accordo transattivo che preveda il pagamento parziale o dilazionato del debito e dei relativi accessori.
La composizione negoziata non deve però essere considerata una semplice procedura per dilazionare le imposte. Per accedervi efficacemente occorre dimostrare che:
- l’attività conserva prospettive economiche;
- il piano può ristabilire l’equilibrio;
- le iniziative industriali sono realizzabili;
- i flussi prospettici sono attendibili;
- il trattamento dei creditori è sostenibile;
- le trattative possono condurre a una soluzione concreta.
Dal debito fiscale al risanamento dell’impresa
Il risanamento non coincide con la sola ristrutturazione delle cartelle.
Un piano efficace deve intervenire sulle ragioni che hanno generato lo squilibrio. Può essere necessario:
- migliorare i margini;
- eliminare attività o prodotti in perdita;
- rinegoziare i contratti;
- ridurre i costi fissi;
- recuperare crediti commerciali;
- ridurre le scorte;
- cedere beni non strategici;
- reperire nuove risorse finanziarie;
- modificare la struttura organizzativa;
- rafforzare il controllo di gestione;
- introdurre una pianificazione finanziaria periodica.
La componente fiscale deve essere integrata con quella industriale e finanziaria.
Una dilazione decennale non può salvare un’impresa che continua a generare perdite. Al contrario, un’impresa economicamente valida può superare una temporanea crisi di liquidità se il debito viene correttamente quantificato, negoziato e inserito in un piano realistico.
Tre situazioni differenti
Caso 1: difficoltà temporanea
L’impresa ha accumulato cartelle per 70.000 euro a causa del ritardo di un cliente importante. L’attività continua a produrre margini positivi e il credito sarà incassato nei mesi successivi.
In questo caso una rateizzazione ordinaria, sostenuta da un piano di tesoreria, potrebbe essere sufficiente.
Caso 2: esposizione verso più creditori
L’impresa ha debiti fiscali per 400.000 euro, esposizioni bancarie, fornitori scaduti e affidamenti utilizzati integralmente. Il margine operativo è positivo, ma non sufficiente a rispettare tutte le scadenze originarie.
Potrebbe essere necessario predisporre una manovra finanziaria complessiva e valutare uno strumento di ristrutturazione.
Caso 3: debito fiscale in continuo aumento
L’impresa paga alcune vecchie rate, ma continua a non versare IVA, ritenute e contributi correnti. I margini sono negativi e manca un controllo aggiornato della liquidità.
In questo caso una nuova rateazione non risolve la crisi. Occorre intervenire immediatamente sul modello economico, sui costi e sulla struttura del debito, verificando se esistono concrete possibilità di risanamento.
Errori da evitare
Tra gli errori più frequenti vi sono:
- richiedere il massimo numero di rate senza calcolare la sostenibilità;
- considerare soltanto le cartelle già notificate;
- ignorare le imposte che matureranno nei mesi successivi;
- utilizzare l’IVA o le ritenute per finanziare la gestione corrente;
- pagare i creditori senza una scala di priorità;
- attendere l’avvio delle azioni esecutive;
- predisporre previsioni eccessivamente ottimistiche;
- sottovalutare le responsabilità degli amministratori;
- non coordinare consulenza fiscale, finanziaria e legale;
- confondere una crisi strutturale con una temporanea carenza di liquidità.
Documenti necessari per valutare la situazione
Per una prima analisi sono normalmente utili:
- bilanci degli ultimi tre esercizi;
- situazione contabile aggiornata;
- estratti di ruolo;
- avvisi, cartelle e comunicazioni ricevute;
- prospetto delle rateazioni;
- dichiarazioni fiscali;
- debiti tributari e contributivi non ancora iscritti a ruolo;
- scadenzario clienti e fornitori;
- estratti conto bancari;
- centrale rischi;
- contratti di finanziamento;
- elenco dei contenziosi;
- budget economico;
- piano di tesoreria;
- elenco degli asset cedibili;
- informazioni sulle garanzie personali e societarie.
La qualità e l’aggiornamento dei dati incidono direttamente sulla possibilità di individuare una soluzione tempestiva.
Rateizzare, ristrutturare o risanare?
La scelta può essere sintetizzata in questo modo:
Rateazione: adatta a una difficoltà temporanea, quando il debito può essere pagato integralmente attraverso flussi futuri ragionevolmente prevedibili.
Ristrutturazione: necessaria quando le scadenze originarie non sono sostenibili e occorre una manovra coordinata nei confronti del Fisco e degli altri creditori.
Risanamento: indispensabile quando, oltre al debito, devono essere corrette le cause economiche, finanziarie e organizzative della crisi.
La decisione non dovrebbe essere presa sulla base del solo importo delle cartelle. Due imprese con lo stesso debito fiscale possono avere prospettive completamente diverse in funzione dei margini, della liquidità, delle garanzie, degli altri creditori e delle possibilità di recupero.
Quando richiedere una consulenza
È opportuno intervenire quando l’impresa:
- non riesce a pagare regolarmente imposte e contributi;
- ha già ricevuto cartelle o intimazioni;
- rischia di decadere da un piano;
- utilizza sistematicamente la liquidità fiscale per pagare fornitori e dipendenti;
- presenta debiti verso più categorie di creditori;
- non dispone di un piano di tesoreria attendibile;
- teme azioni cautelari o esecutive;
- deve valutare la composizione negoziata o un altro strumento di regolazione della crisi.
Agire prima dell’aggravamento dell’insolvenza permette di conservare un numero maggiore di alternative.
Valutazione preliminare riservata
La presenza di debiti fiscali non comporta automaticamente la fine dell’attività. È però necessario comprendere tempestivamente se l’impresa si trova davanti a una difficoltà temporanea oppure a uno squilibrio strutturale.
Una valutazione preliminare può comprendere:
- ricostruzione della posizione fiscale e contributiva;
- verifica delle rateazioni esistenti;
- analisi dei flussi finanziari;
- valutazione della sostenibilità del debito;
- individuazione degli interventi urgenti;
- confronto tra rateazione, ristrutturazione e strumenti di risanamento.
La tua impresa ha accumulato cartelle o debiti fiscali che non riesce più a sostenere?
Richiedi una valutazione preliminare riservata per ricostruire la posizione debitoria e individuare il percorso più adatto prima che la situazione si aggravi.
Il presente contenuto ha finalità esclusivamente informative. La soluzione applicabile dipende dalla situazione economica, patrimoniale, finanziaria e giuridica della singola impresa e deve essere valutata sulla base della normativa vigente e della documentazione disponibile.
Copyright © Riproduzione riservata
Hai bisogno di un supporto professionale per la tua situazione?
Lo Studio Beringheli offre assistenza a privati, professionisti, imprese e società per contabilità, dichiarazioni, F24, bilanci, adempimenti fiscali, crisi e valutazioni tributarie. Il primo contatto serve a comprendere la richiesta e a definire le modalità dell’incarico professionale.
Parla con lo studio